Méthodes de consolidation

PRINCIPES DE LA CONSOLIDATION
CHAPITRE 4 : Méthodes de consolidation
David Carassus
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SOMMAIRE
CHAPITRE I
Les fondements de la consolidation
CHAPITRE II
Le périmètre de consolidation
CHAPITRE III
CHAPITRE IV
Méthodes de consolidation
CHAPITRE V
Homogénéisation et retraitements
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CHAPITRE VI
Eliminations intragroupe
CHAPITRE VII
Traitements spécifiques de consolidation
CHAPITRE VIII
CHAPITRE IX
Variation des capitaux propres consolidés
CHAPITRE X
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CHAPITRE IV.1 : Choix de la méthode
Modes de consolidation :
dépendance)
Critère de choix : nature du contrôle déterminé par le pourcentage de contrôle
Approche comparée des choix possibles
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Possibilité de dérogation :
consolidés doit rester exceptionnelle.
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CHAPITRE IV.2 : Principes des méthodes de consolidation
1) Intégration globale
sociétés consolidées.
Impact de la méthode : Le résultat de la consolidation est comparable à une absorption fictive de la société fille par
la société mère.
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2) Intégration proportionnelle
la fraction des éléments actifs et passifs des bilans des sociétés consolidées pour la part correspondant aux
intérêts de la société consolidante.
3) Mise en équivalence
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(résultat compris) à laquelle ils équivalent dans la société émettrice. La différence entre cette quote-part de
comptable: simple réévaluation de portefeuille
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2) Compte de résultat
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1) Enoncé
sociétés se présentent comme suit :
Travail à faire : Présenter le bilan consolidé au 31 décembre N:
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c) selon la méthode de la Mise en Equivalence
Remarque : Il est bien entendu que la règle destinée à déterminer la méthode de consolidation à adopter en
fonction du degré de contrôle exercé par la société mère sur la fille ne sera pas appliquée
2.1.1) Cumul des bilans
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2.1.2) Elimination des titres de participation
(2/3 de la situation nette puisque A détient 1/3 de B).
Calcul de la situation nette de B
La part de la situation nette de la filiale revenant au groupe est de 1/3.
La part de la situation nette affectée aux réserves est :
La part affectée au résultat du groupe est :
La part de la situation nette revenant aux intérêts minoritaires est de:
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2.1.3) Bilan consolidé
2.2.1) Cumul des bilans
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2.2.2) Bilan consolidé
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Le calcul des réserves consolidées est le suivant:
La société mère possède un tiers des titres de sa filiale, elle reçoit donc le tiers de chacun des postes du bilan.
La mise en équivalence des titres est effectuée par la méthode de substitution :
o du résultat consolidé de la période;
o des réserves consolidées;
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On constate que, quelle que soit la méthode de consolidation utilisée, les capitaux propres consolidés sont
identiques.
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CHAPITRE IV.5 : Consolidation directe ou par paliers
1) Méthode
Origine du problème: lorsque les entreprises à consolider sont nombreuses,
Mode de traitement : indispensable de déterminer un ordre de traitement des sociétés filles.
Méthode de la consolidation directe globale : consiste à consolider directement dans la société mère toutes les
sociétés retenues dans le périmètre de consolidation, que la société mère en détienne les titres directement ou
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Méthode de la consolidation par paliers : consiste à consolider successivement chaque société dans la société
consolidés intermédiaires obtenus au niveau 1 sont intégrés dans la consolidation au niveau 2 et ainsi de suite
états financiers consolidés identiques.
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F1 qui possède 60 % des parts de F2 qui possède 60 % des parts de F3.
Les bilans simplifiés des sociétés au 31 décembre N sont les suivants :
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Travail à faire : Présenter le bilan consolidé au 31 décembre N. Les filiales F1, F2 et F3 seront consolidées par
intégration globale.
a) Effectuer la consolidation du groupe M par paliers successifs:
b) Effectuer une consolidation directe.
c) Conclure
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Solution :
Dans notre cas:
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a) Consolidation par palier
a.1) Consolidation de F3 avec F2
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Ecriture de répartition des capitaux propres
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Bilan consolidé de F2
a.2) Consolidation de F2 (consolidé) avec F1
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Ecriture de répartition des capitaux propres
Bilan consolidé F1
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a.3) Consolidation de F1 (consolidé) avec M
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Ecriture de répartition des capitaux propres
Bilan consolidé M
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b) Consolidation directe
Méthode : on va consolider dans M la filiale F1, puis la filiale F2, puis la filiale F3 sans se préoccuper de leurs
liaisons.
b.1) Consolidation directe de la filiale F1
Difficultés particulières : les titres de la filiale F2 ne seront pas éliminés sous peine de faire double emploi avec la
consolidation directe de F2
Incidence de la consolidation :
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b.2) Consolidation directe de la filiale F2
La consolidation directe de la filiale F2 est plus délicate à cause du calcul de la part des réserves revenant à M et
des intérêts minoritaires :
minoritaires de F1). Le montant des réserves de F2 consolidées directement par M est donc de: [90 - (120 X 60%)]
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Mais, il convient de déduire, sous peine de double comptabilisation, la part des titres F2 (figurant au bilan de F1)
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b.3) Consolidation directe de la filiale F3
La consolidation directe de la filiale F3 se déroule de la même façon que pour F2 :
minoritaires de F2). Le montant des réserves de F3 consolidées directement par M est donc de : [86,4 - (180 x
M, donc 78,4% (1 - 0,216).
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Mais il convient de déduire, sous peine de double comptabilisation, la part des titres F3 (figurant au bilan de F2)
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Ecriture de répartition des capitaux propres
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Passage des bilans sociaux au bilan consolidé
interne dans le cas de la consolidation directe, mais information plus rapide)