Méthodologie et outils de l'audit et du contrôle

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PRINCIPES D’AUDIT ET DE CONTROLE INTERNE

Chapitre 5 : Méthodologie et outils de l’audit et du contrôle

David Carassus
Maître de conférences en Sciences de Gestion
Diplômé d’expertise comptable
www.univ-pau.fr\~carassus

David Carassus

SOMMAIRE

CHAPITRE I
Histoire de l’audit et du contrôle interne
CHAPITRE II
Définition de l’audit et lien avec le contrôle interne
CHAPITRE III
Typologie de l’audit
CHAPITRE IV
Les métiers de l’audit
CHAPITRE V
Méthodologie et outils de l’audit et du contrôle interne

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CHAPITRE V – Méthodologie et outils de l’audit et du contrôle interne

• 1) ORIENTATION ET PLANIFICATION DE LA MISSION

• 2) APPRÉCIATION DU CONTRÔLE INTERNE

• 3) OBTENTION D'ÉLÉMENTS PROBANTS

• 4) RAPPORTS DE L’AUDITEUR LEGAL

• 5) UN EXEMPLE SIMPLIFIE D’AUDIT – L’AUDIT FINANCIER DES ACHATS

David Carassus
Principes d’audit et de contrôle interne – Chap. 5 : Méthodologie et outils

Nature de la méthodologie et des outils décrits dans ce chapitre

= méthodologie et outils utilisés par les organismes professionnels et les grands cabinets d’audit
toutes fondées sur les normes d’audit internationales

! produits par l’IFAC sous forme d’ISA

= méthodologie et outils adaptés directement à l’audit externe légal centré sur des objectifs
financiers

! normes adaptées en France par la CNCC sur la base des ISA pour l’activité des CAC

= méthodologie et outils transposables à d’autres types d’audit

! en particulier les audits opérationnels centrés sur des objectifs et des objets divers (qualité,
environnement, social, etc.)
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Principes d’audit et de contrôle interne – Chap. 5 : Méthodologie et outils

CHAPITRE V.1 : Orientation et planification de la mission

Contenu
• Planification de la mission (A)
• Connaissance générale de l’entité et de son secteur d’activité (B)
• Caractère significatif en matière d’audit (C)

(A) PLANIFICATION DE LA MISSION

Définition : " Planifier " signifie élaborer une stratégie générale et une approche détaillée relative à la nature, au
calendrier et à l'étendue des travaux d'audit.
Objectif de la planification : réaliser ces travaux de manière efficace et en temps voulu.
Intérêts de la planification
• permet d'accorder une attention suffisante aux aspects essentiels de l'audit, d'identifier les problèmes
potentiels et d'accomplir rapidement les travaux.
• facilite la répartition des tâches entre collaborateurs en fonction de leur expérience et en coordination, le
cas échéant, avec les travaux effectués par d'autres professionnels.
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Principes d’audit et de contrôle interne – Chap. 5 : Méthodologie et outils

Aspects retenus par l’auditeur pour élaborer son plan de mission :
• La connaissance générale de l'entité
• La compréhension des systèmes comptable et de contrôle interne
• Le risque d'audit et le seuil de signification
• La nature, le calendrier et l'étendue des procédures d'audit
• La coordination, la direction, la supervision et la revue de la mission

Formalisation de la planification : le programme de travail
• Contenu : la nature, le calendrier et l'étendue des procédures d'audit nécessaires pour mettre en oeuvre
son plan de mission.
• Lieu : consigné dans le dossier de travail avec la justification des choix opérés lors de son établissement.
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(B) CONNAISSANCE GÉNÉRALE DE L'ENTITÉ ET DE SON SECTEUR D'ACTIVITÉ

Démarche de prise de connaissance générale de l'entité et de son secteur d'activité
• Avant d'accepter la mission : l’auditeur rassemble des informations préliminaires sur le secteur d'activité,
les détenteurs du capital, les dirigeants et les opérations de l'entité
Objectif : savoir s'il est possible d’effectuer cette mission.
• Après acceptation la mission : l’auditeur réunit des informations complémentaires et plus détaillées.
Objectif : participer à l’élaboration des modalités de la mission (programme de travail, etc.)
• Pendant le mandat : actualisation et approfondissement de ces connaissances
Sources d’informations :
• des entretiens avec les dirigeants, le personnel, les conseils de l'entité ou du secteur d'activité ;
• les publications relatives au secteur d'activité (exemple : statistiques, études, textes, magazines);
• les textes légaux et réglementaires ayant une incidence significative sur l'entité ;
• la visite des locaux et des sites de production ;
• les documents établis par l'entité (exemple : procès-verbaux de réunions, documents adressés aux
actionnaires ou aux autorités de tutelle, documents promotionnels, rapports annuels et financiers des
exercices précédents, budgets, rapports internes de gestion, rapports financiers intercalaires, manuel de
politique de gestion, manuel de procédures, plan comptable, organigramme et définitions de fonctions,
plans de marketing et de vente ; etc.).
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Principes d’audit et de contrôle interne – Chap. 5 : Méthodologie et outils

Utilité de la prise de connaissance générale
• évaluer les risques et identifier les problèmes ;
• planifier et conduire efficacement sa mission ;
• évaluer la validité des éléments probants collectés ;
• permettre, le cas échéant, de formuler des avis, recommandations et conseils.
Liste de points à considérer
• Facteurs économiques généraux : niveau de croissance, politiques gouvernementales, taux d’intérêt, etc.
• Secteur d'activité : marché, nature de l’activité, nature des produits, statistiques d’exploitation, pratiques
comptables particulières et problèmes sous-jacents, cadre réglementaire, etc.
• L’entité :
o Direction et détention du capital :
Exemple : structure de l'entité (familiale, cotée, publique, etc.) ; structure du capital (changements récents ou
prévus) ; organigramme ; objectifs et politiques stratégiques de la direction ; sources et modes de financement ;
structure du conseil d'administration / Directoire ; structure de la direction opérationnelle ; fonction d'audit interne
o Activité de l'entité
Exemple : produits et marchés ; sites de productions fournisseurs ; opérations ; conditions d'emploi ; stocks
(localisation, niveau) ; postes de dépenses importants ; niveau de la recherche et développement ; actifs, dettes
et opérations libellés en devise étrangère (par devise); textes légaux et réglementaires ayant une incidence
significative sur l'entité ; systèmes d'informations de gestion (actuels et changements prévus)
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o Résultats financiers
Exemple : facteurs affectant la situation financière et la rentabilité de l'entité ; ratios clés et statistiques
d'exploitation ; tendances.
o Communication financière
Exemple : communication d'informations spécifiques à l'entité ; rapports obligatoires sur l'information publiée ;
utilisateurs des comptes.
o Législation :
Exemple : Cadre réglementaire et obligations ; fiscalité.
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(C) CARACTÈRE SIGNIFICATIF EN MATIÈRE D'AUDIT

Définition du concept de " caractère significatif " :
« Une information est significative si son omission ou son inexactitude est susceptible d'influencer les décisions
économiques prises par les utilisateurs se fondant sur les comptes »
• dépend de l'importance de l'élément ou de l'erreur évalué dans les circonstances spécifiques de son
omission ou de son inexactitude
• s'apprécie par rapport à un seuil plutôt qu'à un critère qualitatif que cette information doit posséder pour
être utile.
Moment de la prise en compte du caractère significatif :
• la détermination de la nature, du calendrier et de l'étendue de ses procédures d'audit,
• son évaluation de l'incidence des anomalies décelées.
Relation entre caractère significatif et risque d'audit : inverse
Moment de la fixation du seuil de signification : au moment de la planification initiale de la mission
Évaluation de l'effet des anomalies décelées
• Principe : l’auditeur détermine si le cumul des anomalies décelées par ses travaux d'audit, et non
corrigées, revêt un caractère significatif.
• Conséquence : extension de ses contrôles et/ou correction des comptes par l’auditée ; sinon conséquence
dans l’expression de son opinion
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CHAPITRE V.2 : Appréciation du contrôle interne

Contenu de l’appréciation du contrôle interne
• Evaluation du risque et contrôle interne (A)
• Audit réalisé dans un environnement informatique (B)

(A) ÉVALUATION DU RISQUE ET CONTRÔLE INTERNE

L’auditeur « prend connaissance des systèmes comptable et de contrôle interne pour planifier sa mission et
concevoir une approche d'audit efficace. Il exerce son jugement professionnel pour évaluer le risque d'audit et
définir des procédures d'audit visant à le réduire à un niveau acceptable faible ».
Approche par les risques
Qu’est-ce ?
Quand ?
Comment ?
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1. Qu’est –ce- que c’est ? :
Le risque d’audit
Objectif de l’auditeur : donner une opinion sur la sincérité, la régularité et l’image fidèle des
comptes
Risque d'audit : risque que l’auditeur exprime une opinion incorrecte du fait d'anomalies (dues à
des erreurs ou à des fraudes) significatives contenues dans les comptes et non détectées.
Types de risques d’audit
Types de risques
d’audit
Risque inhérent
Risque lié au
Risque de non-
contrôle
détection

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Principes d’audit et de contrôle interne – Chap. 5 : Méthodologie et outils

risque inhérent : possibilité que le solde d'un compte ou qu'une catégorie d'opérations comporte
des anomalies significatives nonobstant les contrôles internes existants
: risque lié à l’activité de l’entreprise et à ses politiques (commerciales, financières, etc.)
risque lié au contrôle : risque qu'une anomalie dans un solde de compte ou dans une catégorie
d'opérations soit significative et ne soit ni prévenue, ni détectée par les systèmes comptable et
de contrôle interne
: risque lié à l’organisation de l’entreprise
risque de non détection : risque que les contrôles mis en oeuvre par l’auditeur ne parviennent
pas à détecter une anomalie dans un solde de compte ou dans une catégorie d'opérations qui
serait significative
: risque lié à l’auditeur
Lien important :
Evaluation commune
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Principes d’audit et de contrôle interne – Chap. 5 : Méthodologie et outils

Lien entre l'évaluation du risque de non détection et les deux autres types d’évaluation

Évaluation par l’auditeur
du risque lié au contrôle
Élevé Moyen
Faible
Élevé
Minimum Faible
Moyen
Évaluation par
l’auditeur du risque
Moyen
Faible Moyen
Élevé
inhérent
Faible
Moyen Élevé
Maximum

Relation entre le risque de non détection et les autres risques : relation inverse.
Exemple : si les autres risques sont élevés, le niveau de risque de non détection est déterminé comme faible (pour
réduire le risque d'audit à un niveau acceptable faible).
Relation entre risque de non détection et les contrôles à mettre en oeuvre : relation inverse
Exemple : plus le niveau de ce risque est faible, plus les contrôles à engager par l’auditeur sont importants.
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Principes d’audit et de contrôle interne – Chap. 5 : Méthodologie et outils
Les systèmes comptable et de contrôle interne
Système comptable : ensemble des procédures et des documents d'une entité permettant le
traitement des opérations aux fins de leur enregistrement dans les comptes.
Système de contrôle interne : ensemble des politiques et procédures (contrôles internes) mises en
oeuvre par la direction d'une entité en vue d'assurer, dans la mesure du possible, la gestion
rigoureuse et efficace de ses activités.
Objectif des systèmes de
contrôle interne
établissement
respect des
sauvegarde
prévention et la
exhaustivité des
en temps voulu
politiques
des actifs
détection des
enregistrements
d'informations
de gestion
irrégularités et
comptables
inexactitudes

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Types de systèmes de contrôle interne

Environnement général de contrôle interne: ensemble des comportements, degrés de
sensibilisation et actions de la direction (y compris le gouvernement d'entreprise) concernant le
système de contrôle interne et son importance dans l'entité
Exemple : la philosophie et le style de direction, fonction du conseil d'administration et de ses comités, politiques
et les procédures relatives au personnel ainsi que la répartition des tâches

Procédures de contrôle : désignent les politiques et procédures définies par la direction afin
d'atteindre les objectifs spécifiques de l'entité complémentaires à l'environnement général de
contrôle interne
Exemple : la tenue régulière d'une comptabilité, le contrôle des pièces justificatives, l'inventaire physique des actifs
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Principes d’audit et de contrôle interne – Chap. 5 : Méthodologie et outils

L’approche par les risques de l’auditeur
Objet :
L’auditeur s'intéresse aux politiques et procédures concernant les systèmes comptable et de
contrôle interne (ayant une incidence sur les assertions sous-tendant l'établissement de ces
comptes), plus que sur les comptes eux-mêmes
Intérêt :
identifier les types d'anomalies significatives potentielles qui peuvent avoir une incidence sur
les comptes,
de prendre en considération les facteurs qui peuvent engendrer des risques d'anomalies
significatives,
de définir des procédures d'audit appropriées
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Principes d’audit et de contrôle interne – Chap. 5 : Méthodologie et outils

Schéma : Différences entre approche d’audit par les sorties et les systèmes

Information
Transactions
Système d’information et de contrôle interne
communiquée
Appréciation du
Evaluation du risque
Appréciation du
risque inhérent
lié au contrôle interne
risque de non-
détection
Approche par les
sorties
Approche par les
systèmes

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Principes d’audit et de contrôle interne – Chap. 5 : Méthodologie et outils
2. Quand ? : L’approche par les risques au sein de la démarche d’audit
1) Orientation et
planification
4) Travaux
2) Appréciation
de fin de
du contrôle
mission
interne
3) Obtention des éléments probants

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Principes d’audit et de contrôle interne – Chap. 5 : Méthodologie et outils

L’approche par les risques au sein de la planification de la mission

Plan de mission : décrit l'approche générale des travaux d'audit et leur étendue avec la prise en
compte d’aspects liés à l’approche par les risques tels que :
La connaissance générale de l'entité
Exemples : L’environnement (économique, politique, etc.) de l'entité.

Les principales caractéristiques de l'entité (secteur d'activité, résultats financiers, changements
intervenus depuis la dernière mission)

Le niveau général de compétence de la direction.
La compréhension des systèmes comptable et de contrôle interne
Exemples : Les politiques d'arrêté des comptes adoptées par l'entité et leurs modifications.

Les effets de nouveaux principes comptables ou de nouvelles normes d'audit.

La connaissance d'ensemble par l’auditeur des systèmes comptable et de contrôle interne

La connaissance d'ensemble par l’auditeur de l’importance des tests de procédures / contrôles
subst.
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Principes d’audit et de contrôle interne – Chap. 5 : Méthodologie et outils

L'évaluation prévisible du risque inhérent et du risque lié au contrôle

L'identification des principales zones de risques :
Exemples : Cycles (ventes-clients, achats-fournisseurs, trésorerie, salaires (sauf si le nombre de personnes
est faible), stocks (sauf si inventaire permanent ou montant faible), etc.)

Types d’opérations particulières

La détermination du caractère significatif d’une information (le seuil de signification)

Conditions à la significativité d’une information :
- si son omission ou son inexactitude est susceptible d'influencer les décisions
économiques prises par les utilisateurs se fondant sur les comptes.
- dépend de l'importance de l'élément ou de l'erreur évalué dans les circonstances
spécifiques de son omission ou de son inexactitude.
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Mode d’appréciation de la significativité :
IFAC : « Le caractère significatif d'une information s'apprécie par rapport à un seuil
quantitatif plutôt qu'à un critère qualitatif que cette information doit posséder pour être
utile »

Mode de détermination
- prise en compte de cumul d’anomalies répétitives de montants peu importants,
- existence d’une relation inverse entre le seuil de signification retenu et le risque d'audit :
Exemple : plus le risque d'audit est faible, plus le SS est élevé.

Mode de calcul
- fixation d’un pourcentage : fonction du niveau de risque d’audit (5%, 10 %)
- base de calcul du % : résultat, CAff., total bilan, total par poste comptable
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Programme de travail :

Définition : = nature, calendrier et étendue des procédures d'audit nécessaires pour mettre
en oeuvre le plan de mission de l’auditeur.
Facteurs d’influence du programme de travail : Evaluation spécifique du risque inhérent et
du risque lié au contrôle, ainsi que le niveau d'assurance qu'il entend obtenir des contrôles
substantifs.
Caractéristiques du programme :
- le calendrier prévu pour les tests de procédures et les contrôles substantifs,
- la coordination de toute aide que l'entité a prévu d'apporter,
- la disponibilité des collaborateurs et la participation d'autres professionnels
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L’approche par les risques au sein de l’appréciation du contrôle interne

Information
Transactions
Système d’information et de contrôle interne
communiquée
Appréciation du
Evaluation du risque
Appréciation du
risque inhérent
lié au contrôle interne
risque de non-
détection
Approche par les
sorties
Approche par les
systèmes

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L’approche par les risques au moment de l’obtention des éléments probants

Définition des éléments probants : = informations collectées par l’auditeur pour aboutir à des
conclusions sur lesquelles il fonde son opinion
Exemple d’éléments probants : documents justificatifs, pièces comptables, déclarations de la direction, résultats
d’observations physiques, informations provenant de sources externes, etc.
Mode d’obtention des éléments probants :
" tests de procédures " = tests sur l'efficience de la conception et sur l'efficacité du
fonctionnement des contrôles internes
" contrôles substantifs " permettent de détecter des anomalies significatives dans les comptes.
Ils sont de deux types :
(a) contrôles portant sur le détail des opérations et des soldes,
(b) procédures analytiques.
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L’approche par les risques au sein des travaux de fin de mission

Types de travaux de fin de mission :

L’utilisation des travaux d’autres professionnels

L’établissement des rapports

Lien avec l’approche par les risques : faible

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Principes d’audit et de contrôle interne – Chap. 5 : Méthodologie et outils
3. Comment ? : La pratique de l’approche par les risques

3) Mode
1) Mode

d’évaluation
d’évaluation

du risque de
du risque

non-
inhérent

détection

2) Mode

d’évaluation

du risque de

contrôle

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Principes d’audit et de contrôle interne – Chap. 5 : Méthodologie et outils

Comment évaluer le risque inhérent ?
Mode d’évaluation du risque inhérent
Au niveau des comptes
Au niveau des soldes
Au niveau de l’environnement
pris dans leur ensemble
de comptes
général de contrôle interne
Evaluation de :
- l'intégrité de la direction,
- l'expérience et les connaissances des dirigeants ainsi que les changements au sein de l'équipe de
direction intervenus durant l'exercice
- les pressions inhabituelles exercées sur la direction, notamment les circonstances qui pourraient
l'inciter à présenter des comptes inexacts (nombre élevé de faillites dans le secteur d'activité ou une
entité qui ne dispose pas de fonds propres suffisants pour poursuivre ses activités)
- la nature des activités de l'entité (son obsolescence technologique, la complexité dans la détention
de son capital, l'importance des parties liées, le nombre de centres de production et la dispersion de
leur implantation géographique, etc.)
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Mode d’évaluation du risque inhérent
Au niveau des comptes
Au niveau des soldes
Au niveau de l’environnement
pris dans leur ensemble
de compte
général de contrôle interne
Evaluation :
- des comptes pouvant comporter des anomalies (ceux par exemple enregistrant des écritures de
redressement au titre d'exercices antérieurs ou reposant en grande partie sur des estimations) ;
- de la complexité des opérations sous-jacentes ou d'autres événements qui peuvent nécessiter
l'intervention d'un expert ;
- du degré de jugement intervenant dans la détermination des valeurs d'inventaires ;
- de la vulnérabilité des actifs aux pertes ou aux détournements (par exemple des actifs attractifs ou
faciles à détourner tels que la trésorerie) ;
- de l'enregistrement d'opérations inhabituelles ou complexes (notamment à la clôture de l'exercice
ou à une date proche) ;
- des opérations non soumises aux traitements habituels

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Principes d’audit et de contrôle interne – Chap. 5 : Méthodologie et outils

Comment apprécier le risque lié au contrôle interne ?
Principes des systèmes comptable et de contrôle interne
Autorisation : les opérations ne peuvent être effectuées qu'avec une autorisation générale ou
particulière de la direction ;
Exhaustivité : toutes les opérations et les événements sont enregistrés rapidement dans la
période comptable correspondante afin de permettre la préparation des comptes conformément
à un référentiel comptable identifié ;
Sécurité : l'accès aux actifs et aux documents comptables n'est possible que sur autorisation de
la direction ;
Réalité : les actifs enregistrés sont comparés aux actifs physiques existants à des intervalles
réguliers et des mesures appropriées sont prises en cas d'écarts constatés.
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Principes d’audit et de contrôle interne – Chap. 5 : Méthodologie et outils

Limites inhérentes aux contrôles internes
le coût d'un contrôle interne ne doit pas excéder les avantages escomptés de ce contrôle ;
la plupart des contrôles internes portent sur des opérations répétitives et non sur des
opérations non récurrentes ;
le risque d'erreur humaine due à la négligence, à la distraction, aux erreurs de jugement ou à la
mauvaise compréhension des instructions ne peut être totalement éliminé ;
la possibilité d'échapper aux contrôles internes par la collusion d'un membre de la direction ou
d'un employé avec d'autres personnes internes ou externes à l'entité ;

l'éventualité qu'une personne chargée de réaliser un contrôle interne abuse de ses
prérogatives, par exemple un membre de la direction passant outre le contrôle ;
la possibilité que les procédures ne soient plus adaptées en raison de l'évolution de la situation,
et donc que les procédures ne soient plus appliquées.
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Principes d’audit et de contrôle interne – Chap. 5 : Méthodologie et outils

Etapes de l’évaluation du risqué lié au contrôle interne

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Principes d’audit et de contrôle interne – Chap. 5 : Méthodologie et outils

Etapes de l’évaluation du risqué lié au contrôle interne
Com.
5) Evaluation
finale du risque
4) Tests
de procédures
3) Appréciation de la conception
des systèmes
2) Evaluation préliminaire du risque lié au
contrôle
1) Prise de connaissance des systèmes de contrôle
interne

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Objectifs de l’évaluation du risqué lié au contrôle interne
Etape 2
Efficience
Etape 1

MOYENS
RESULTATS
procédures
Actions
de contrôle
réellement
interne
engagées
Etape 5
Efficacité
Pertinence
OBJECTIF
Sauvegarde
actifs, etc.
Etape 4
(voir p. 10)
Etape 3

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1ère étape de l’évaluation du risque de contrôle : prise de connaissance des systèmes comptable
et de contrôle interne

Moment : la planification de l'audit et appréciation des contrôles internes

Facteurs d’influence du programme de travail / analyse du risque de contrôle interne :
- taille et complexité de l'entité et de son système informatique
- types de contrôles internes concernés
- nature de la documentation de l'entité
- évaluation du risque inhérent préalable
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Nature de la prise de connaissance générale
- l'organisation de la comptabilité
- l'origine des opérations jusqu'à leur enregistrement dans les comptes, et
- le processus d'établissement des comptes ou documents comptables et financiers de
synthèse, et plus généralement les procédures de contrôle interne à l’organisation.
Outils :
- l’expérience antérieure de l'entité de l’auditeur
- des entretiens avec les dirigeants, et salariés (avec l’aide de questionnaires)
- les descriptions narratives :
. avantage : simplicité
. limites : pas de vision d’ensemble, lisibilité (qualité de l’écriture, etc.)
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- les diagrammes :
avantage : langage commun, vue d’ensemble, vision rapide des anomalies
limite : consommatrice de temps
Mode de tracé des diagrammes :
. un tracé par type d’opération homogène élémentaire,
. subdivision des tracés par services ou personnes intervenant dans les procédures

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Symboles utilisés dans les diagrammes :

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Principes d’audit et de contrôle interne – Chap. 5 : Méthodologie et outils
2ème étape de l’évaluation du risque de contrôle : Évaluation préliminaire du risque lié au
contrôle
Objectif :
- apprécier l’efficience des systèmes comptable et de contrôle interne de l'entité
(comparaison des pratiques de l’entreprise avec ses procédures décrites dans l’étape 1).
- déterminer un niveau (préliminaire) de risque lié au contrôle interne
Moment : la planification de l'audit et appréciation des contrôles internes
Outils : la vérification des informations issues des systèmes comptable et de contrôle interne
exemple : tests de conformité (à intégrer par la suite dans les tests de procédures)
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Objectif : confirmer que le descriptif de l’auditeur représente bien la procédure telle qu’elle
est prévue par l’entreprise et non pas permettre à l’auditeur de conclure que la procédure
est régulièrement appliquée (tests de procédures)
Méthode :
- sélection d’une transaction représentative
- suivi de la transaction tout au long du circuit en s’assurant que les documents,
classements, contrôles décrits correspondent bien à la réalité
- documentation du test
soit en listant les documents, classements, contrôles examinés (voir exemple suivant),
soit en prenant une copie des différents documents représentatifs de la transaction
choisie et en mettant en évidence leur enchaînement.
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David Carassus
Principes d’audit et de contrôle interne – Chap. 5 : Méthodologie et outils
Choix des contrôles internes dont le risque doit être apprécié :
- choix des contrôles internes sur lesquels l’auditeur souhaite s’appuyer pour limiter ses
propres contrôles et pour fonder son opinion (fonction de l’étape 1)
Exemple : Non vérification de contrôles internes qui obéissent à d’autres objectifs que la fiabilité des comptes
annuels (qualité de la production, etc.). Non vérification de plusieurs contrôles internes avec le même objectif.
- choix des contrôles internes en fonction de leur nature et de leur force probante
. contrôle de prévention (destinés à éviter les erreurs, par opération)
Exemple : contrôle arithmétique des documents avant leur comptabilisation, vérification de la conformité de la
commande avec la réception et la facture avant de donner le bon à payer, etc.
. contrôle de détection (destinés à éviter les erreurs, par groupe d’opération)
Exemple : Rapprochement bancaire, rapprochement inventaire physique et théorique, contrôle de vraisemblance
sur les marges par produit, etc.
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Principes d’audit et de contrôle interne – Chap. 5 : Méthodologie et outils

→ Appréciation du fonctionnement des contrôles de détection (force probante plus
importante) / contrôles de prévention
→ Analyse des contrôles de prévention à ne pas négliger (influencent les contrôles de
détection)

Nature du degré de risque de contrôle (préliminaire) : élevé lorsque :
- les systèmes comptable et de contrôle interne ne sont pas appliqués effectivement, ou
- l'évaluation du fonctionnement effectif des systèmes comptable et de contrôle interne de
l'entité ne constituerait pas une démarche d'audit efficace.
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Principes d’audit et de contrôle interne – Chap. 5 : Méthodologie et outils
3ème étape : Appréciation de la conception des systèmes de contrôle interne
Objectif :
- apprécier la pertinence des systèmes comptable et de contrôle interne de l'entité
(comparaison des objectifs du contrôle interne avec les procédures mises en place).
Moment : appréciation des contrôles internes
Outils : les listes de contrôle : exemple partiel cycle ventes – clients

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Principes d’audit et de contrôle interne – Chap. 5 : Méthodologie et outils
Exemple partiel cycle banque - trésorerie

avantages : gain de temps, délégation possible
limites : non adaptation aux cas particuliers, risque d’omission, risque de lourdeur
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Principes d’audit et de contrôle interne – Chap. 5 : Méthodologie et outils
4ème étape : Les tests de procédures
Objectif : Les tests de procédures sont effectués afin d'obtenir des éléments probants sur
l'efficacité et l’efficience :
- de la conception des systèmes comptable et de contrôle interne, et
- du fonctionnement des contrôles internes durant l'exercice.
Nature des tests de procédures :
- l'examen des documents justifiant les opérations (par exemple la vérification qu'une
opération donnée a été autorisée) ;
- l'observation des contrôles internes qui ne laissent aucune trace matérielle (par exemple
pour déterminer qui effectue chaque tâche) ;
- une vérification des contrôles internes (par exemple des rapprochements bancaires, afin
de s'assurer qu'ils ont été correctement réalisés).
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David Carassus
Principes d’audit et de contrôle interne – Chap. 5 : Méthodologie et outils

Lien entre importance des tests et nature du risque de contrôle :
- discordance entre niveau de risque et importance des tests de procédures
« Plus le risque lié au contrôle est évalué à un niveau faible, plus l’auditeur devra réunir d'éléments
probants montrant que les systèmes comptable et de contrôle interne sont correctement conçus et
fonctionnent efficacement ».
- concordance entre niveau de risque et importance des contrôles substantifs
Plus le risque lié au contrôle est évalué à un niveau élevé, plus l’auditeur devra réaliser de contrôles
substantifs
Modalités des tests de procédure :
- examen de la façon dont les contrôles internes ont été réalisés et la permanence de
leur application durant la période,
- identification de la personne qui les a effectués.
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David Carassus
Principes d’audit et de contrôle interne – Chap. 5 : Méthodologie et outils

Conséquence des résultats aux tests de procédure :
- Appréciation de la conception des contrôles internes,
- Incidence des résultats sur l’évaluation préliminaire du risque lié au contrôle (révision
possible du niveau de risque lié au contrôle, modification de la nature, du calendrier et de
l'étendue des contrôles substantifs prévus).
Période des tests de procédures :
- Actualisation des éléments probants par tests de procédure précédemment obtenus,
- Tests de l’application permanente des contrôles internes tout au long de la période.
- Possibilité de tests de procédures en cours d'année, mais nécessité de contrôles
complémentaires.
Outils : idem tests de conformité
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David Carassus
Principes d’audit et de contrôle interne – Chap. 5 : Méthodologie et outils
5ème étape : Évaluation finale du risque lié au contrôle et incidence sur les contrôles substantifs
Nécessité de récapitulation des risques liés au contrôle interne :
- Forme : feuille de synthèse des étapes 1 à 4
- objectif :
. détailler la nature des risques identifiés,
. apprécier l’incidence possible sur les comptes annuels,
. formaliser la nature des travaux à mettre en œuvre pour vérifier si ces risques se
concrétisent ou non,
. constituer un support pour la communication de l’auditeur auprès de l’entreprise
Modification éventuelle de l’évaluation préliminaire du risque lié au contrôle
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David Carassus
Principes d’audit et de contrôle interne – Chap. 5 : Méthodologie et outils
Influence de la nature de cette évaluation finale sur les contrôles substantifs restant à
engager
Influence sur l’importance des contrôles à engager : Etendue des contrôles à réaliser
inversement proportionnelle au niveau de fiabilité accordé par l’auditeur au contrôle interne
Influence sur la nature des contrôles à engager :
- domaines sur lesquels les contrôles doivent être approfondis
- types de techniques d’obtention des éléments probants :
direct (par l’entreprise) si les contrôles internes sont fiables,
indirect (circularisation par exemple) si le risque lié au contrôle interne est important
- période des contrôles : date intercalaire ou fin de l’exercice
exemple : les contrôles sur les stocks (si inventaire permanent ou pas)
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David Carassus
Principes d’audit et de contrôle interne – Chap. 5 : Méthodologie et outils
6ème étape : Communication des déficiences relevées

A qui ?
- à la direction
- aux personnes chargées du gouvernement d'entreprise, du conseil d'administration dans
le cadre des dispositions de l'article L. 225-237 du Code de commerce (à la discrétion de
l’auditeur)

Quand ? : dans les meilleurs délais

Quoi ? : les déficiences relevées dans la conception ou le fonctionnement des systèmes
comptable et de contrôle interne qu'il considère importantes.
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David Carassus
Principes d’audit et de contrôle interne – Chap. 5 : Méthodologie et outils

Comment ? :
- dans les formes que l’auditeur juge utiles : en général par écrit. Toutefois, si l’auditeur
estime qu'une communication orale suffit, cette dernière sera documentée dans les
dossiers de travail.
- Mention conseillée dans cette communication : Indication dans la communication faite
que seules les déficiences relevées dans le cadre de la mission sont signalées et que
l'examen effectué ne visait pas à déterminer l'adéquation des contrôles internes aux
objectifs fixés par la direction
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David Carassus
Principes d’audit et de contrôle interne – Chap. 5 : Méthodologie et outils
SYNTHESE DES ETAPES DE L’EVALUATION DU RISQUE LIE AU CONTROLE INTERNE

Logique
Moment
Outils /
Documentation
1) Prise de connaissance Moyens (procédures de Planification et
Expérience, entretiens,
des systèmes de
contrôles internes)
appréciation des contrôles descriptions narratives,
contrôle interne
internes
diagrammes
2) Evaluation
Efficience (réalisations / Planification et
Tests de conformité
préliminaire du risque lié moyens)
appréciation des contrôles
internes
au contrôle
3) Appréciation de la
Pertinence (objectifs
/
Appréciation des contrôles Liste de contrôles,
conception des
moyens)
internes
questionnaires
systèmes
4) Tests
Efficacité (réalisations
/
Appréciation des contrôles Diagrammes, Tests de
de procédures
objectifs) et efficience
internes
vérification du
fonctionnement des
procédures (par sondage
ou pas)
5) Evaluation finale du
Moyens, efficience,
Avant le début des
Feuille de synthèse
risque
efficacité et pertinence
contrôles détaillés des
comptes
6) Communication à

Dans les meilleurs délais
Rapport oral ou écrit
l’entreprise
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David Carassus
Principes d’audit et de contrôle interne – Chap. 5 : Méthodologie et outils
Comment apprécier le risque de non-détection ?
Facteurs d’influence du niveau du risque de non détection :
Logique :
- dépend directement des contrôles substantifs réalisés (lien de causalité inversé),
- eux-mêmes dépendant de l’évaluation du risque lié au contrôle et du risque inhérent
effectuée par l’auditeur
Limite :
- Impossibilité d'éliminer tout risque de non détection
- Contrôles substantifs indispensable pour les catégories d'opérations et les soldes de
comptes significatifs quelle que soit l'évaluation du niveau du risque inhérent et du risque
lié au contrôle
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David Carassus
Principes d’audit et de contrôle interne – Chap. 5 : Méthodologie et outils
Modalités des contrôles substantifs nécessaires :
Nature des contrôles substantifs à effectuer :
- contrôles visant à obtenir des confirmations directes de tiers indépendants à l'entité,
- contrôles visant à obtenir de la documentation interne, contrôles détaillés
- procédures analytiques,
Calendrier de la mise en oeuvre des contrôles substantifs : fin de l'exercice, date intercalaire
Etendue des contrôles substantifs : échantillon large ou restrictif.
Influence du niveau du risque d’audit sur l’opinion de l’auditeur:
« Lorsqu'il constate que le risque de non détection concernant une assertion sous-tendant
l'évaluation d'un solde de compte ou d'une catégorie d'opérations significatif ne peut être réduit à un
niveau acceptable faible, l’auditeur exprime dans son rapport une opinion avec réserve ou un refus
de certifier pour limitation ».
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David Carassus
Principes d’audit et de contrôle interne – Chap. 5 : Méthodologie et outils

Risque d'audit dans les petites entités
Impossibilité de mettre en œuvre les mêmes contrôles internes que dans les grandes (nombre
restreint de personnes chargées à la fois de responsabilités opérationnelles et de contrôle,
séparation des tâches limitée)
Compensation possible de l'insuffisance de séparation des tâches par un système de contrôle
de gestion efficient dans lequel des contrôles sont effectués par le propriétaire/dirigeant qui
s'appuie sur sa connaissance personnelle de l'entité et sa participation active à l'exploitation.
Opinion de l’auditeur fondée essentiellement sur les contrôles substantifs si la séparation des
tâches est limitée et si l’auditeur ne parvient pas à établir l'existence de contrôles internes aux
différents niveaux hiérarchiques.
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David Carassus
Principes d’audit et de contrôle interne – Chap. 5 : Méthodologie et outils

SYNTHESE DE L’APPROCHE PAR LES RISQUES :
Quoi, quand, comment ?

Information
Transactions
Système d’information et de contrôle interne
communiquée
Appréciation du
Evaluation du risque
Appréciation du
risque inhérent
lié au contrôle interne
risque de non-
Approche par les
sorties
Approche par les
systèmes

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David Carassus
Principes d’audit et de contrôle interne – Chap. 5 : Méthodologie et outils

(B) AUDIT REALISE DANS UN ENVIRONNEMENT INFORMATIQUE

Cas d’existence d’un environnement informatique : lorsqu'un ordinateur est utilisé pour le traitement
d'informations financières d'importance significative pour l'audit
Principe : l’auditeur prend en compte l'environnement informatique et son incidence sur la démarche d'audit.
Influence d’un environnement informatique sur la mission de l’auditeur :
• Sur la démarche suivie par l’auditeur pour acquérir une connaissance suffisante des systèmes comptable et
de contrôle interne ;
• Sur la prise en compte du risque inhérent et du risque lié au contrôle permettant d'évaluer le risque d'audit ;
• Sur la conception et l'exécution de tests de procédures et de contrôles substantifs nécessaires en la
circonstance pour atteindre l'objectif de l'audit.

Obligation pour l’auditeur: Compétences en informatique et/ou délégation

Nature de la considération de l’environnement informatique par l’auditeur: importance et complexité des
systèmes informatiques ainsi que de la disponibilité des données
Exemple : volume des opérations important, génération d’écritures automatiques, calculs complexes
d'informations financières, échange électronique avec d'autres entités, degré de concentration ou de
décentralisation du traitement informatique
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David Carassus
Principes d’audit et de contrôle interne – Chap. 5 : Méthodologie et outils

Nature des risques spécifiques à prendre en considération par l’auditeur:

• le manque de trace matérielle justifiant les opérations.
• l'uniformité du traitement des opérations.
• la séparation insuffisante des tâches.
• le risque d'erreurs et d'irrégularités dans la conception, la maintenance et la mise en oeuvre
• la dépendance vis-à-vis d'autres contrôles du traitement informatisé
• la sécurité physique du système informatique,
• le contrôle d'accès à des utilisateurs privilégiés
• L’utilisation de nouvelles technologies ou de technologies complexes

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David Carassus
Principes d’audit et de contrôle interne – Chap. 5 : Méthodologie et outils

CHAPITRE V.3 : Obtention d’éléments probants

Contenu des normes liées à l’obtention des éléments probants

• DEFINITION ET NATURE DES ÉLÉMENTS PROBANTS (A)

• LES DIFFERENTS ELEMENTS PROBANTS

o Les procédures analytiques (B)
o La méthode des sondages (C)
o Les déclarations de la direction (D)
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David Carassus
Principes d’audit et de contrôle interne – Chap. 5 : Méthodologie et outils

(A) DEFINITION ET NATURE DES ÉLÉMENTS PROBANTS

Définition des éléments probants : désignent les informations collectées par l’auditeur pour aboutir à des
conclusions sur lesquelles il fonde son opinion.
Contenu des éléments probants : documents justificatifs et pièces comptables ayant servi à l'élaboration des
comptes
Moyen d’obtention des éléments probants :
• Les " tests de procédures " = tests permettant de collecter des éléments probants sur l'efficience de la
conception des systèmes comptable et de contrôle interne permettant de prévenir, détecter et corriger des
erreurs significatives ainsi que sur l'efficacité du fonctionnement des contrôles internes pendant toute la
période considérée.
• Les " contrôles substantifs " désignent les procédures visant à collecter des éléments probants permettant
de détecter des anomalies significatives dans les comptes.
Exemple : contrôles portant sur le détail des opérations et des soldes ; procédures analytiques.
Nature des éléments probants :
• Doivent être suffisants et appropriés
• Peuvent être interne ou externe (externe plus fiable)
• Peuvent être obtenus directement par l’auditeur ou fournis par l’entité (direct plus fiable)
• Peuvent être sous forme écrite ou verbale (écrite plus fiables)
• Peuvent être unisource ou multisources (multi plus fiable)
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David Carassus
Principes d’audit et de contrôle interne – Chap. 5 : Méthodologie et outils

Impact de l’absence d’éléments probants suffisants et appropriés : opinion avec réserve ou l’auditeur
formule une impossibilité d'exprimer une opinion
Techniques de collecte d'éléments probants
• inspection des livres comptables, des documents ou des actifs physiques,
• observation physique,
• demandes d'informations ou d'explications,
• demandes de confirmations,
• calculs,
• procédures analytiques (comparaisons de données)

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David Carassus
Principes d’audit et de contrôle interne – Chap. 5 : Méthodologie et outils

(B) PROCÉDURES ANALYTIQUES

Nature des procédures analytiques
• faire des comparaisons entre les données résultant des comptes et des données antérieures, ou
prévisionnelles de l'entité ou des données d'entités similaires afin d'établir des relations entres elles ;
• analyser les variations significatives et les tendances ;
• étudier les éléments ressortant de ces comparaisons.
Exemple : le pourcentage de marge brute ; le ratio entre frais de personnel et effectif, etc.
Finalités des procédures analytiques
• aider l’auditeur à planifier la nature, le calendrier et l'étendue des autres procédures d'audit,
• en tant que contrôles substantifs lorsqu'elles sont plus efficaces que d'autres contrôles ponctuels,
• comme moyen de revue de la cohérence d'ensemble des comptes lors de la phase finale de la mission
(corroboration avec des conclusions de l’audit)
Critères influençant l’importance des procédures analytiques
• le caractère significatif des éléments concernés : relation inverse
Exemple : lorsque les stocks revêtent une importante significative, l’auditeur ne peut se satisfaire des seules
procédures analytiques pour parvenir à une conclusion.
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David Carassus
Principes d’audit et de contrôle interne – Chap. 5 : Méthodologie et outils

• Les autres procédures axées sur les mêmes objectifs d'audit
Exemple : d'autres procédures mises en oeuvre pour l'examen du caractère recouvrable des créances, telles que
l'examen des encaissements subséquents, peuvent confirmer ou infirmer les questions soulevées par
l'application de procédures analytiques lors de la revue de la balance des comptes clients par antériorité
• L’évaluation du risque inhérent et du risque lié au contrôle
Exemple : si les contrôles internes sur le traitement des ventes sont déficients et que par conséquent le risque lié
au contrôle est élevé, il peut être nécessaire de se fier davantage à des contrôles ponctuels sur les opérations et
les soldes de comptes qu'aux procédures analytiques pour parvenir à des conclusions sur les créances clients.

Impact des éléments inhabituels à l’issue de la mise en œuvre de procédures analytiques : investigations
complémentaires pour obtenir des explications et des éléments corroborants satisfaisants.
Exemple : demande d’information et d’explication à la direction

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David Carassus
Principes d’audit et de contrôle interne – Chap. 5 : Méthodologie et outils

(C) MÉTHODES DE SONDAGES

Informations générales
Objectif
« La réalisation de sondages consiste à sélectionner, selon différentes méthodes, des échantillons ou
des éléments spécifiques dans une population, à effectuer sur ceux-ci les vérifications souhaitées en
vue de réunir des éléments probants et à en évaluer les résultats ».

Définitions
" sondages " en audit = application de procédures d'audit à une partie seulement des éléments
d'un solde de compte ou d'une catégorie d'opérations de telle sorte que toutes les unités
d'échantillonnage aient une chance d'être sélectionnées (+ extrapolation à la population totale)
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David Carassus
Principes d’audit et de contrôle interne – Chap. 5 : Méthodologie et outils
le terme " erreur " signifie, soit le non-respect d'une procédure de contrôle décelé au cours d'un
test de procédures, soit une anomalie relevée au cours de contrôles substantifs.
L'expression " erreur ponctuelle " vise une erreur qui survient à partir d'un événement isolé, qui
ne s'est pas reproduite dans d'autres circonstances et n'est donc pas représentative d'erreurs
dans la population.
L'expression " risque d'échantillonnage " signifie le risque que la conclusion à laquelle parvient
l’auditeur sur la base d'un échantillon sélectionné puisse être différente de celle obtenue si son
contrôle avait porté sur l'ensemble de la population. Il en existe deux types :
- conclusion que le risque lié au contrôle est d'un niveau inférieur à ce qu'il est réellement :
susceptible de conduire à l'expression d'une opinion erronée ;
- conclusion que le risque lié au contrôle est d'un niveau supérieur à ce qu'il est réellement :
incidence sur l'efficacité de l'audit
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David Carassus
Principes d’audit et de contrôle interne – Chap. 5 : Méthodologie et outils
Le niveau de confiance caractérise le degré de fiabilité du résultat d'un sondage et introduit donc
le caractère plus ou moins aléatoire de ce résultat.
L'expression " échantillonnage statistique " désigne une méthode d'échantillonnage possédant
les deux caractéristiques suivantes :
- sélection aléatoire d'un échantillon, et
- utilisation de la théorie des probabilités pour évaluer les résultats d'un sondage
L'expression " erreur tolérable " désigne l'erreur maximale dans la population choisie que
l’auditeur est prêt à accepter.
Le terme " population " = l'ensemble des données à partir desquelles l’auditeur sélectionne un
échantillon et sur lesquelles il souhaite parvenir à une conclusion (par exemple les éléments d'un
solde de compte ou d'une catégorie d'opérations). Elle peut être divisée en strates.
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David Carassus
Principes d’audit et de contrôle interne – Chap. 5 : Méthodologie et outils

Quand ? Lors de la collecte des éléments probants
Au moment des tests de procédures : adapté lorsque le contrôle est matérialisé par des traces
suffisantes (par exemple les initiales du responsable du crédit sur une facture de vente indiquant
l'approbation du crédit, ou la preuve d'une autorisation de saisie de données dans un système
informatique de traitement de données).
→ Objectif : obtenir une assurance raisonnable que les procédures de contrôle interne
fonctionnent correctement.
→ Type de sondages : sondages sur les attributs. Se fondent sur la mise en évidence d'une
caractéristique (attribut), autre que monétaire, dans chacun des éléments sélectionnés.
L'absence de cette caractéristique relevée dans le cadre d'un sondage sur le fonctionnement des
procédures constitue une "anomalie de fonctionnement".
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David Carassus
Principes d’audit et de contrôle interne – Chap. 5 : Méthodologie et outils
Au moment des contrôles substantifs :
→ Objectif :
. vérifier le caractère raisonnable d'un montant : il s'agit alors d'un sondage de détection
Exemple :le montant des comptes clients ou des comptes fournisseurs
. procéder à une évaluation d'un montant : il s'agit alors d'un sondage d'estimation
Exemple : évaluation des stocks selon une méthode de valorisation
→ Type de sondages : sondages sur les montants (en valeur)
→ Type de contrôles substantifs adaptés à la techniques des sondages :
-- l'inspection physique,
-- les confirmations directes des tiers,
-- l'examen des documents reçus ou créés par l'entreprise,
-- les contrôles arithmétiques.
70

David Carassus
Principes d’audit et de contrôle interne – Chap. 5 : Méthodologie et outils

Modes de minimisation des risques liés à la réalisation de sondages
Par rapport au risque d'échantillonnage : peut être réduit en augmentant la taille de l'échantillon
Par rapport au risque non lié à la sélection d'un échantillon : peut aussi être réduit en adoptant
des procédures appropriées de planification, de supervision et de revue des travaux

Méthode de sélection d'éléments à vérifier pour réunir des éléments probants
Mode de sélection des
éléments probants
Sélection de tous
Sélection
Sondages
les éléments
d’éléments
spécifiques

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David Carassus
Principes d’audit et de contrôle interne – Chap. 5 : Méthodologie et outils

la sélection de tous les éléments (examen exhaustif),
- rare dans le cas de tests de procédures, plus fréquent pour les contrôles substantifs
- judicieux lorsque la population est constituée d'un petit nombre d'éléments de valeur
importante, lorsque le risque inhérent et le risque lié au contrôle sont d'un niveau élevé
Sélection d'éléments spécifiques. Ils peuvent inclure :
- Éléments particuliers (par exemple des éléments douteux, inhabituels, particulièrement
vulnérables aux risques ou traditionnellement sujets aux erreurs).
- Tous les éléments dépassant un certain montant
- Éléments visant à obtenir des informations (par exemple sur l'activité de l'entité, la nature des
opérations, les systèmes comptable et de contrôle interne).
- Éléments visant à tester des procédures
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David Carassus
Principes d’audit et de contrôle interne – Chap. 5 : Méthodologie et outils

Sélection dans le cadre de sondages en audit
- peuvent être réalisés à l'aide de méthodes d'échantillonnage statistique ou non statistique.
- le choix dépend des circonstances particulières

Exemple : dans le cas de tests de procédures, l'analyse de la nature et de la cause des erreurs est
souvent plus importante que l'analyse statistique de la simple présence ou absence d'erreurs (en
quantité). Dans ce cas, la méthode d'échantillonnage non statistique peut s'avérer plus efficace.
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David Carassus
Principes d’audit et de contrôle interne – Chap. 5 : Méthodologie et outils
La méthode des sondages
1)
Définition
de
l’échantillon

2)
7) Evaluation
Détermination
des résultats
de la taille
Méthode
des
6)
3) Sélection
sondages
Extrapolation
de
l’échantillon
5) Analyse
4) Mise en
des
œuvre des
premiers
procédures
résultats
d’audit

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David Carassus
Principes d’audit et de contrôle interne – Chap. 5 : Méthodologie et outils

1ère étape : Définition de l'échantillon
Détermination des objectifs du sondage
Définition de la nature des éléments probants recherchés
Caractérisation de la nature d’une erreur : Une bonne compréhension de ces caractéristiques est
importante pour garantir que tous les critères pertinents répondant aux objectifs du sondage et
seulement ceux-là, sont retenus pour identifier les erreurs possibles.
-- l'absence de visa de contrôle sur un document,
-- la non conformité entre un état d'inventaire physique et le report sur l'inventaire comptable,
-- une différence entre un coût de revient et un prix figurant sur une facture fournisseur
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David Carassus
Principes d’audit et de contrôle interne – Chap. 5 : Méthodologie et outils

Caractérisation de l’importance d’une erreur : fixation d’une valeur ou d’un taux de significativité
Détermination de la population. L’auditeur s'assure que la population est :
- adaptée à l'objectif du sondage.
Exemple : si l'objectif est de détecter une surévaluation des comptes fournisseurs, la balance des comptes
fournisseurs sera utilisée comme population. En revanche, si l’auditeur veut déceler une éventuelle sous-évaluation
des comptes fournisseurs, la population ne saurait être la balance des comptes fournisseurs, mais plutôt les
paiements subséquents, les factures impayées, les relevés de comptes fournisseurs, les bordereaux de réception
non rapprochés des factures
- complète : la population doit inclure tous les éléments relatifs à la période considérée (à
moins d’une stratification)
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David Carassus
Principes d’audit et de contrôle interne – Chap. 5 : Méthodologie et outils

Possibilité d’une stratification de l’échantillon
- consiste à diviser une population en sous-groupes homogènes, chacun d'eux partageant des
caractéristiques similaires.
- intérêt : accroître l'homogénéité des éléments de chaque strate et donc de diminuer la taille
de l'échantillon, sans entraîner d'augmentation proportionnelle du risque d'échantillonnage.
Exemple : stratification par montants lors de contrôles substantifs, stratification par ancienneté (pour la vérification
des comptes clients).
- contrainte : Le résultat des sondages sur un échantillon d'une strate ne peut être extrapolé
qu'aux éléments qui constituent cette strate.
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David Carassus
Principes d’audit et de contrôle interne – Chap. 5 : Méthodologie et outils

2ème étape : Détermination de la taille de l'échantillon
Lien entre taille d'un échantillon et risque d'échantillonnage : relation inverse.
Méthode de choix de la taille : en appliquant une formule statistique ou par l'exercice du
jugement professionnel en fonction des circonstances
Exemples de facteurs influençant la taille de l'échantillon dans des tests de procédures

FACTEURS
EFFET SUR LA TAILLE DE L'ÉCHANTILLON
Accroissement de la confiance Plus le niveau d'assurance recherché par l’auditeur dans les
attendue des systèmes comptable systèmes comptable et de contrôle interne est élevé, plus
et de contrôle interne
l'évaluation du risque lié au contrôle sera faible et plus la
taille de l'échantillon devra être importante

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David Carassus
Principes d’audit et de contrôle interne – Chap. 5 : Méthodologie et outils

FACTEURS
EFFET SUR LA TAILLE DE L'ÉCHANTILLON
Augmentation du taux d'erreurs par Plus le taux d'erreurs que l’auditeur est prêt à accepter est
rapport à la procédure de contrôle élevé, plus la taille de l'échantillon sera faible
définie que l’auditeur est prêt à
accepter
Augmentation du taux d'erreurs par Plus le taux d'erreurs escompté par l’auditeur est élevé, plus
rapport à la procédure de contrôle la taille de l'échantillon sera importante afin de pouvoir
définie que l’auditeur s'attend à aboutir à une estimation raisonnable du taux réel d'erreurs
trouver dans la population
(évaluation du taux d'erreurs escompté à partir de sa
connaissance des activités de l'entité, des changements au
sein du personnel ou dans les systèmes comptable et de
contrôle interne, etc.)
Augmentation du niveau de
Plus l’auditeur s'attend à ce que les résultats du sondage
confiance recherché
soient indicatifs de l'incidence réelle des erreurs dans la
population, plus la taille de l'échantillon sera importante

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David Carassus
Principes d’audit et de contrôle interne – Chap. 5 : Méthodologie et outils

Exemples de facteurs influençant la taille de l'échantillon dans des contrôles substantifs

FACTEURS
EFFET SUR LA TAILLE DE L'ÉCHANTILLON
Accroissement de l'évaluation du Plus l'évaluation du risque inhérent est élevée, plus la taille
risque inhérent
de l'échantillon sera importante.
Accroissement de l'évaluation du Plus l'évaluation du risque lié au contrôle est élevée, plus la
risque lié au contrôle
taille de l'échantillon sera importante.
Mise en oeuvre plus étendue Plus l’auditeur s'appuie sur d'autres contrôles substantifs
d'autres contrôles substantifs
(contrôles détaillés ou procédures analytiques) pour réduire à
portant sur la même assertion sous- un niveau acceptable le risque de non détection, moins
tendant l'établissement des
l'assurance attendue du sondage en audit sera élevée et plus
comptes
la taille de l'échantillon pourra être réduite

80

David Carassus
Principes d’audit et de contrôle interne – Chap. 5 : Méthodologie et outils

FACTEURS
EFFET SUR LA TAILLE DE L'ÉCHANTILLON
Augmentation du niveau de
Plus l’auditeur s'attend à ce que les résultats du sondage
confiance recherchée
reflètent bien le montant réel d'erreurs dans la population,
plus la taille de l'échantillon sera importante
Augmentation de l'erreur totale que Plus l'erreur totale que l’auditeur est prêt à accepter est
l’auditeur est prêt à accepter (erreur élevée, plus la taille de l'échantillon pourra être réduite
tolérable)
Augmentation du montant des Plus le montant des erreurs que l’auditeur s'attend à trouver
erreurs que l’auditeur s'attend à dans la population est élevé, plus la taille de l'échantillon sera
trouver dans la population
importante afin de pouvoir procéder à une extrapolation
raisonnable du montant réel des erreurs dans la population

81

David Carassus
Principes d’audit et de contrôle interne – Chap. 5 : Méthodologie et outils

3ème étape : Sélection de l'échantillon

Technique : de manière aléatoire afin que chaque unité d'échantillonnage ait une chance d'être
sélectionnée.
- utilisation d'un générateur informatisé de nombres aléatoires ou de tables de nombres
aléatoires,
- sélection systématique : sélection dans laquelle le nombre d'unités d'échantillonnage de la
population est divisé par la taille de l'échantillon afin d'obtenir un intervalle d'échantillonnage.
Exemple : intervalle fixé à 50. Après avoir déterminé un point de départ dans les 50 premières, chaque
cinquantième unité d'échantillonnage suivante est sélectionnée.
- sélection au hasard : non adaptée à l'échantillonnage statistique.
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David Carassus
Principes d’audit et de contrôle interne – Chap. 5 : Méthodologie et outils

Type d’unités d'échantillonnage :

- pièces justificatives (par exemple des factures)

- des unités monétaires (€) :
Exemple : Sélection d’Unités Monétaires (SUM)
. lors des contrôles substantifs
. fondée sur la théorie des sondages
. permet d'orienter les vérifications sur les éléments de valeur importante qui ont plus de
chances d'être sélectionnés et de réduire ainsi la taille de l'échantillon.
83

David Carassus
Principes d’audit et de contrôle interne – Chap. 5 : Méthodologie et outils

4ème étape : Mise en oeuvre des procédures d'audit

Mise en oeuvre de procédures d'audit adaptées à l'objectif du sondage sur chaque élément de
l'échantillon.

Possibilité d’application d’une procédure alternative : si l’auditeur n’est pas en mesure d'appliquer
les procédures d'audit prévues à un élément de l'échantillon (par exemple à cause de la perte de
la documentation relative à cet élément),
84

David Carassus
Principes d’audit et de contrôle interne – Chap. 5 : Méthodologie et outils
5ème étape : Analyse des premiers résultats et conséquences

Examen des résultats du sondage sur l'échantillon sélectionné
Analyse de la nature et la cause des erreurs décelées et leur conséquence possible
- Analyse de la conséquence directe des erreurs décelées sur les comptes, et
- Analyse de l'efficience des systèmes comptable et de contrôle interne et leur implication sur
l'approche d'audit lorsque (par exemple, les erreurs proviennent du non-respect des contrôles
internes par la direction).
Possibilité d’application de nouvelles procédures d’audit à une sous-population construites à
partir des résultats aux tests : si les erreurs décelées ont une caractéristique commune (par
exemple : le type d'opérations, la localisation, la ligne de produits ou la période concernée).
85

David Carassus
Principes d’audit et de contrôle interne – Chap. 5 : Méthodologie et outils

Possibilité de réalisation de travaux complémentaires à partir des résultats aux tests : si une
erreur décelée est ponctuelle, nécessité que l’auditeur obtienne l'assurance qu'elle n'est pas
répétitive dans la population par des travaux complémentaires

Exemple : l'erreur provoquée par l'utilisation d'une formule erronée dans le calcul de toutes les
valeurs d'inventaire dans une division de l'entité. Pour établir qu'il s'agit d'une erreur ponctuelle,
l’auditeur s'assure que la formule correcte a été utilisée dans les autres divisions
86

David Carassus
Principes d’audit et de contrôle interne – Chap. 5 : Méthodologie et outils

6ème étape : Extrapolation des erreurs

Extrapolation adaptée au cas des sondages en audit appliqués aux contrôles substantifs :
→ Dans le cas de tests de procédures, le taux d'erreurs constaté dans l'échantillon ne semble
pas devoir être extrapolé à la population dans son ensemble : plus que le taux d’erreur total dans
la population (ou sa valorisation), c’est l’analyse des causes des erreurs qui est importante
Exception : lorsque le contrôle est matérialisé par des traces suffisantes (initiales du responsable).
Nécessité d’extrapolation du total des erreurs à l'ensemble de la population : Celle-ci est effectué
pour obtenir une vision d'ensemble de l'ampleur des erreurs et la comparer à l'erreur tolérable
(montant de l'anomalie acceptable inférieur ou égal à l'estimation préliminaire de l’auditeur du
seuil de signification retenu pour les soldes de comptes vérifiés).
87

David Carassus
Principes d’audit et de contrôle interne – Chap. 5 : Méthodologie et outils

7ème étape : Évaluation des résultats d'un sondage en audit

Analyse les résultats du sondage / évaluation préliminaire des caractéristiques retenues.
- Dans le cas d'un test de procédures : un taux d'erreurs inattendu et particulièrement élevé
dans l'échantillon peut conduire, en l'absence d'éléments probants supplémentaires étayant
l'évaluation initiale, à une augmentation du niveau du risque lié au contrôle.
- Dans le cas d'un contrôle substantif, un taux d'erreurs inattendu et très élevé dans un
échantillon peut conduire l’auditeur à penser, en l'absence d'éléments probants
supplémentaires indiquant le contraire, qu'un solde de compte ou une catégorie d'opérations
comporte une anomalie significative.
88

David Carassus
Principes d’audit et de contrôle interne – Chap. 5 : Méthodologie et outils

Incidence des résultats en fonction du montant de l’erreur

- Si le total de l'erreur proche de l’erreur acceptable :
. examen par l’auditeur du caractère pertinent des résultats du sondage à la lumière des
autres procédures d'audit et peut estimer nécessaire d'obtenir des éléments probants
supplémentaires.
. possibilité de conclusion de l’influence du risque d'échantillonnage.
- Si révision de l'évaluation préliminaire des caractéristiques de la population :
(a) demande à la direction d'examiner les causes des erreurs décelées et de procéder
aux corrections nécessaires,
(b) modification des procédures d'audit planifiées (extension de la taille de l'échantillon)
(c) considération des conséquences sur l'expression de son opinion.
89

David Carassus
Principes d’audit et de contrôle interne – Chap. 5 : Méthodologie et outils

APPLICATION 1 : Sondage statistique sur un test de procédure

1ère étape : Définition de l'échantillon

Détermination des objectifs du sondage
S’assurer de la fiabilité de la procédure du
circuit des achats
Définition de la nature des éléments probants Visa du responsable sur la facture d’achat
recherchés
Caractérisation de la nature d’une erreur :
Absence du visa
Caractérisation de l’importance d’une erreur

- Erreur acceptable (jugement)
5 %
- Erreur attendue (/éval. prél. Cont. Int.)
2 % (risque lié au contrôle peu élevé)
Détermination du niveau de confiance
Risque de surestimation de 10 %
Détermination de la population
Les 5 000 factures d’achat de l’entreprise
2ème étape : Taille de l'échantillon

Méthode de choix de la taille
Statistique
Taille de l’échantillon
132 factures d’achat (cf. tableau stat 1.)
3ème étape : Sélection de l'échantillon

Technique
Sélection systématique
Unités d’échantillonnage
Pièces justificatives (facture) numérotées
Méthode d’échantillonnage
Sélection d’une facture toutes les 37
(5000/132) à partir de la 3ème (par ex.)
90

David Carassus
Principes d’audit et de contrôle interne – Chap. 5 : Méthodologie et outils

4ème étape
: Mise en oeuvre des

procédures d'audit
5ème étape
: Analyse des premiers

résultats et conséquences
Nombre d’anomalies constatées
8 factures sans visa
Analyse de la nature et la cause des erreurs
Responsable des achats peu rigoureux
Application de nouvelles procédures d’audit
Non
Réalisation de travaux complémentaires
Non
Résultats des travaux complémentaires
NA
6ème étape : Extrapolation des erreurs
Avec un niveau de confiance de 90 %, il y a
entre 6,4 % et 8,0 % des 5 000 factures
d’achat qui ne sont pas visées par le
responsable (cf. tableau stat. 2)
7ème étape : Évaluation des résultats

Analyse des résultats / évaluation
Augmentation du niveau de risque lié au
préliminaire
contrôle / évaluation préliminaire
Incidences des résultats
- Demande à la direction de remédier à ces
insuffisances
- Modification de l’étendue des contrôles
substantifs

91

David Carassus
Principes d’audit et de contrôle interne – Chap. 5 : Méthodologie et outils
Tableau 1 : Détermination de la taille d’un échantillon (niveau de confiance 10 %) / tests de procédures

TX ATT.
TAUX D'ANOMALIES ACCEPTABLE

2 %
3 %
4 %
5 %
6 %
7 %
8 %
9 %
10 %
15 %
20 %
0,00
%
114(0)
76(0)
57(0)
45(0)
38(0) 32(0) 28(0) 25(0)
22(0)
15(0)
11(0)
0,25 194(1)
129(1)
96(1)
77(1)
64(1) 55(1) 48(1) 42(1)
38(1)
25(1)
18(1)
0,50 194(1)
129(1)
96(1)
77(1)
64(1) 55(1) 48(1) 42(1)
38(1)
25(1)
18(1)
0,75 265(2)
129(1)
96(1)
77(1)
64(1) 55(1) 48(1) 42(1)
38(1)
25(1)
18(1)
1,00
" 176(2)
96(1)
77(1)
64(1) 55(1) 48(1) 42(1)
38(1)
25(1)
18(1)
1,25
" 221(3)
132(2)
77(1)
64(1) 55(1) 48(1) 42(1)
38(1)
25(1)
18(1)
1,50
" "
132(2)
105(2)
64(1) 55(1) 48(1) 42(1)
38(1)
25(1)
18(1)
1,75
" "
166(3)
105(2)
88(2) 55(1) 48(1) 42(1)
38(1)
25(1)
18(1)
2,00
" "
198(4)
132(3)
88(2) 75(2) 48(1) 42(1)
38(1)
25(1)
18(1)
2,25
" " " 132(3)
88(2) 75(2) 65(2) 42(1)
38(1)
25(1)
18(1)
2,50 " "
"
158(4)
110(3)
75(2)
65(2)
58(2)
38(1)
25(1)
18(1)
2,75 " "
"
209(6)
132(4)
94(3)
65(2)
58(2)
52(2)
25(1)
18(1)
3,00 " "
" "
132(4)
94(3)
65(2)
58(2)
52(2)
25(1)
18(1)
3,25 " "
" "
153(5)
113(4)
82(3)
58(2)
52(2)
25(1)
18(1)
3,50 " "
" "
194(7)
113(4)
82(3)
73(3)
52(2)
25(1)
18(1)
3,75 " "
" " " 131(5)
98(4)
73(3)
52(2)
25(1)
18(1)
4,00 " "
" " " 149(6)
98(4)
73(3)
65(3)
25(1)
18(1)
5,00 " "
" " " " 160(8)
115(6)
78(4)
34(2)
18(1)
6,00
"
"
"
"
" " "
182(11)
116(7)
43(3)
25(2)
7,00
"
"
"
"
" " " "
199(14)
52(4)
25(2)
92

David Carassus
Principes d’audit et de contrôle interne – Chap. 5 : Méthodologie et outils
Tableau 2 : Détermination du % d’erreur total (niveau de confiance 10 %) / tests de procédures

TAILLE
NBRE ANOMALIES CONSTATEES
ECH.

0
1
2
3
4 5 6 7 8 9
10
20 10.9
18.1
"
"
" " " " " " "
25
8.8
14.7
19.9
"
" " " " " " "
30
7.4
12.4
16.8
"
" " " " " " "
35
6.4
10.7
14.5
18.1
" " " " " " "
40
5.6
9.4
12.8
15.9
19.0
" " " " " "
45
5.0
8.4
11.4
14.2
17.0
19.6
" " " " "
50
4.5
7.6
10.3
12.9
15.4
17.8
" " " " "
55
4.1
6.9
9.4
11.7
14.0
16.2
18.4
" " " "
60 3.8
6.3
8.6
10.8
12.9
14.9
16.9
18.8
"
"
"
70 3.2
5.4
7.4
9.3
11.1
12.8
14.6
16.2
17.9
19.5
"
80 2.8
4.8
6.5
8.3
9.7
11.3
12.8
14.3
15.7
17.2
18.6
90 2.5
4.3
5.8
7.3
8.7
10.1
11.4
12.7
14.0
15.3
16.6
100 2.3
3.8
5.2
6.6
7.8
9.1
10.3
11.5
12.7
13.8
15.0
120 1.9
3.2
4.4
5.5
6.6
7.6
8.6
9.6
10.6
11.6
12.5
160 1.4
2.4
3.3
4.1
4.9
5.7
6.5
7.2
8.0
8.7
9.5
200 1.1
1.9
2.6
3.3
4.0
4.6
5.2
5.8
6.4
7.0
7.6
93

David Carassus
Principes d’audit et de contrôle interne – Chap. 5 : Méthodologie et outils

APPLICATION 2 : Sondage non statistique sur des contrôles substantifs

1ère étape : Définition de l'échantillon

Détermination des objectifs du sondage
S’assurer de la fiabilité de l’inventaire permanent
des stocks de MP
Définition de la nature des éléments probants Quantités de références et leur valeur
recherchés
Caractérisation de la nature d’une erreur :
Décalage entre valorisation de l’inventaire
permanent et de l’inventaire physique de
l’auditeur
Caractérisation de l’importance d’une erreur

- Erreur acceptable totale (SS)
50 000 €
Détermination de la population
Les 200 références de l’entreprise
2ème étape : Taille de l'échantillon

Méthode de choix de la taille
Non statistique
Choix de l’échantillon
Stratification
: les références les plus
importantes en volume
Taille de l’échantillon
30 références représentant 50 % de la valeur
comptable des stocks (1 M€)
3ème étape : Sélection de l'échantillon

Technique
Choix précis des 30 références
Unités d’échantillonnage
Références numérotées et leur valeur
94

David Carassus
Principes d’audit et de contrôle interne – Chap. 5 : Méthodologie et outils

4ème étape
: Mise en oeuvre des

procédures d'audit
5ème étape
: Analyse des premiers

résultats et conséquences
Nombre et valeur des anomalies constatées
4 différences sur les 30 références
représentant 30 000 €
Analyse de la nature des erreurs
Sur-évaluation des stocks de MP
Analyse de la cause des erreurs
Inventaire permanent informatisé déficient
Application de nouvelles procédures d’audit
Non
Réalisation de travaux complémentaires
Non
Résultats des travaux complémentaires
NA
6ème étape : « Projection » des erreurs
- projection proportionnelle au montant
:
30 000 / 50 % = 60 000 €
- projection proportionnelle au montant et au
nbre d’individus : 30 000 / 30 = 1 000 €/ind.
Erreur tot. = 1 000 * 200 = 200 000 €
7ème étape : Évaluation des résultats

Analyse des résultats
Anomalie significative
Incidences des résultats
- Demande à la direction de remédier à ces
insuffisances
- Influence sur l’opinion de l’auditeur
95

David Carassus
Principes d’audit et de contrôle interne – Chap. 5 : Méthodologie et outils

(D) DÉCLARATIONS DE LA DIRECTION

Caractéristiques des déclarations de la direction :
• orale ou écrite (écrite plus fiable)
• volontaire ou à la demande de l’auditeur
• non substituable à d’autres éléments probants existants et plus fiables
Travaux de l’auditeur / déclaration de la direction
• Documentation des déclarations dans le dossier de travail
• Recherche d’éléments probants qui corroborent les déclarations de la direction,
• Analyse de la cohérence et de la plausibilité des déclarations / éléments probants réunis
• Détermination de la compétence des personnes qui font ces déclarations
Forme des déclarations
• Une lettre de la direction adressée à l’auditeur, à sa demande ou pas, généralement appelée " lettre
d'affirmation " ;
• Un extrait du procès-verbal de la réunion du conseil d'administration, ou d'un organe de même nature, au
cours de laquelle les déclarations ont été formulées.
Moment de la lettre d’affirmation : à une date la plus rapprochée de la date de signature du rapport
96

David Carassus
Principes d’audit et de contrôle interne – Chap. 5 : Méthodologie et outils
Points pouvant faire l’objet d’une lettre d’affirmation :
• Confirmation par la direction de sa responsabilité dans l'établissement des comptes annuels.
• Connaissance d'irrégularités ou de malversations commises au sein de l'entité, par un membre de la
direction ou par d'autres employés, et pouvant avoir une incidence significative sur l'efficacité du contrôle
interne ou sur la présentation des comptes.
• Communication à l’auditeur des rapports, avis ou positions émanant d'organismes de contrôle ou de tutelle
dont le contenu pourrait avoir une incidence significative sur la présentation des comptes et les méthodes
d'évaluation.
• Existence d'un plan de restructuration ou de réorganisation en cours ou prévu qui pourrait affecter la valeur
ou la classification des actifs et des passifs tels qu'ils figurent au bilan, ou nécessiter une information dans
l'annexe.
• Connaissance d'un passif éventuel important, de pertes potentielles ou d'engagements, non enregistrés ou
non mentionnés dans l'annexe.
• Enregistrement de provisions d'un montant suffisant pour couvrir les pertes potentielles résultant
d'engagements d'achats ou de ventes fermes (de produits ou de devises) ou du non-respect de ceux-ci.
• Postérieurement à la date de clôture des comptes, survenance d'événements nécessitant une écriture
d'ajustement des comptes ou une mention dans l'annexe.
• Identification et information concernant les parties liées.
Conséquence sur l'expression de l'opinion du refus de la direction de fournir des déclarations : possibilité
d’une opinion avec réserve pour limitation dans l’étendue de ses travaux
97

David Carassus
Principes d’audit et de contrôle interne – Chap. 5 : Méthodologie et outils

CHAPITRE V.4 : Rapports de l’auditeur externe légal

Nature du rapport général: exprime par la certification de l’auditeur, qu'ayant effectué sa mission conformément
aux normes de la profession, il a acquis l'assurance raisonnable que les comptes annuels ne comportent pas
d'anomalies significatives.
Support de la certification : bilan, compte de résultat et annexe de l’exercice
Éléments essentiels contenus dans le rapport général
• Intitulé du rapport : précise la nature de la mission
• Introduction : rappel de la mission, l’origine de sa mission ; présentation générale des deux parties du
rapport ; mention de l’entité concernée, de la date de clôture des comptes ; mention que les comptes
annuels sont arrêtés par l'organe compétent de l'entité et qu'il lui appartient d'exprimer une opinion sur ces
comptes
• Première partie du rapport annuel = " OPINION SUR LES COMPTES ANNUELS "
o Mention des objectifs et la nature d'une mission d'audit, en précisant que les travaux qu'il a effectués
l'ont été conformément aux normes professionnelles applicables en France et qu'ils constituent une
base raisonnable à l'expression de son opinion sur les comptes annuels ;
98

David Carassus
Principes d’audit et de contrôle interne – Chap. 5 : Méthodologie et outils

o Expression de son opinion sur les comptes annuels, qui peut être, selon le cas :

" une certification sans réserve que les comptes annuels, au regard des règles et principes
comptables français, sont réguliers et sincères et donnent une image fidèle du résultat des
opérations de l'exercice écoulé ainsi que de la situation financière et du patrimoine de l'entité à
la fin de cet exercice, conformément aux règles et principes comptables applicables en France ;
Exemple de conditions nécessaires : mise en oeuvre, sans restriction, des diligences qu'il a estimé nécessaires
et satisfaire ce faisant aux normes relatives à l'audit de comptes ; résultat des contrôles satisfaisant ; assurance
raisonnable obtenu ; suffisance de l’information donnée dans les comptes annuels
" une certification avec réserve(s) (avec un exposé des raisons et, si possible, chiffré)
Exemple de conditions nécessaires : désaccord avec le choix ou l'application des règles et méthodes
comptables ; limitation de l’étendue de la mission à cause d’événements extérieurs (incendie ayant détruit les
pièces justificatives) ou imposée par les dirigeants (refus de mise en oeuvre d'un contrôle, refus de recourir à un
expert extérieur)
" un refus de certifier (avec un exposé des raisons et, si possible, chiffré)
Exemple de conditions nécessaires : désaccord avec le choix ou l'application des règles et méthodes
comptables ; limitation de l’étendue de la mission à cause d’événements extérieurs (incendie ayant détruit les
pièces justificatives) ou imposée par les dirigeants (refus de mise en oeuvre d'un contrôle, refus de recourir à un
expert extérieur) ; incertitudes graves et multiples
99

David Carassus
Principes d’audit et de contrôle interne – Chap. 5 : Méthodologie et outils

o Possibilité de formulation, si nécessaire, dans un paragraphe distinct placé après la formulation de
l'opinion en précisant que ceci ne remet pas en cause l'opinion exprimée, toute(s) observation(s)
utile(s) pour souligner une information présentée de manière pertinente dans l'annexe des comptes
annuels.
Exemple d’observations : incertitudes relatives à la continuité d’exploitation ; changements de méthodes
comptables
• Deuxième partie du rapport annuel = " VÉRIFICATIONS ET INFORMATIONS SPÉCIFIQUES "
o conclusion sous forme d'observation, ou au contraire d'absence d'observation à formuler sur la
sincérité et la concordance avec les comptes annuels des informations données dans le rapport de
gestion et dans les documents adressés aux associés, actionnaires ou adhérents, à l'occasion de
l'assemblée générale annuelle, sur la situation financière et les comptes annuels (8).
o mention des inexactitudes et irrégularités relevées par l’auditeur lors de l'accomplissement de sa
mission et qui n'affectent pas son opinion sur les comptes annuels.
Exemple : inexactitudes ou d'irrégularités relevées à l'occasion des vérifications spécifiques prévues par la loi
non-respect de la règle d'égalité entre les actionnaires ; inexactitudes ou d'irrégularités ne concernant pas les
vérifications spécifiques mais dont le CAC a eu connaissance dans le cadre de la réalisation de sa mission (non
reconstitution dans les délais prévus des capitaux propres devenus inférieurs à la moitié du capital social)
o mention des informations à donner dans les sociétés commerciales
Exemple : les prises de participation et les prises de contrôle intervenues au cours de l'exercice
100

David Carassus
Principes d’audit et de contrôle interne – Chap. 5 : Méthodologie et outils

• Fin du rapport :
o Date : doit respecter le délai de quinze jours, avant la date de la réunion de l'assemblée générale,
pour permettre l'information de ses membres
o Signature et adresse de l’auditeur (en nom propre ou le représentant de la société)

Communication du rapport
• déposé au siège social ou au lieu de la direction administrative de l'entité concernée.
• présentation du rapport à l'assemblée : lecture du rapport par l’auditeur et réponse à des questions
101

David Carassus
Principes d’audit et de contrôle interne – Chap. 5 : Méthodologie et outils

CHAPITRE V.5 : Un exemple simplifié d’audit – l’audit financier des achats

Objectifs de l’auditeur : que:

♦ les achats, correspondant à des besoins, sont faits au meilleur rapport qualité/prix et au moment opportun;
♦ les réceptions sont contrôlées au niveau des quantités et de la qualité;
♦ l’enregistrement comptable en stocks se fait dans la bonne période;
♦ les enregistrements comptables de la facture et de son paiement sont corrects.

Nature des vérifications à effectuer :

♦ ce qui apparaît dans les comptes
♦ mais aussi et surtout ce qui ne figure pas dans les comptes, car il s’agit là de charges et de dettes non
comptabilisées.

Phases de l’audit (rappel)

♦ Orientation et planification (A)
♦ Appréciation des contrôles internes (B)
♦ Obtention des éléments probants (C)
♦ Rapports (D)
102

David Carassus
Principes d’audit et de contrôle interne – Chap. 5 : Méthodologie et outils

Orientation et planification (A) : prise de connaissance générale

♦ des montants concernés

♦ de l’environnement externe :
o marchés de matières premières et de produits cotés,
o contraintes réglementaires, législatives ou fiscales ; structure du marché

♦ de l’environnement interne : prise de connaissance du processus d’achat, depuis le mode d’initiation des
commandes jusqu’à la prise en compte des paiements, en passant par les méthodes comptables utilisées.

Appréciation des contrôles internes (B) : analyse des systèmes, méthodes et procédures liés aux achats, dont
les étapes peuvent être les suivantes :

♦ Etapes possiblement analysées :

1. Établissement du cahier des charges de l’appel d’offres.
2. Lancement de l’appel d’offres.
3. Négociation de l’appel d’offres.
5. Établissement de la commande.
6. Suivi des réceptions.
7. Traitement des factures.
8. Traitement des paiements.
9. Processus comptable de suivi de la commande.
103

David Carassus
Principes d’audit et de contrôle interne – Chap. 5 : Méthodologie et outils

♦ Intérêts : permet à l’auditeur de s’assurer des assertions d’audit mais aussi de faire des recommandations qui
intéressent particulièrement le client telle que la comptabilisation plus rapide et efficace des achats qui
accélèrent la récupération de la TVA et à donc une incidence immédiate sur la trésorerie.

♦ Outils utilisés : fait appel aux outils de collecte, aux outils descriptifs et à ceux de diagnostic (diagrammes, tests
de conformité, tests de fonctionnements)

Obtention des éléments probants (C) :

♦ Objectifs suivis : Les contrôles de l’auditeur doivent permettre de s’assurer que :

o toutes les charges de la période sont comptabilisées;
o et seulement les charges de la période;
o toutes et seulement les dettes à la clôture figurent au passif pour leur montant connu ou estimé;
o que la présentation de l’information tant dans les états financiers que dans les notes (annexe) sont
correctes (et en particulier qu’il n’y a pas compensation entre les montants créditeurs et débiteurs).

♦ Outils utilisés : fait appel aux outils de validation (procédures analytiques, confirmation des soldes par les
fournisseurs, contrôles des comptes significatifs par sondages,…)

104